תקנות מס רכישה במסגרת העברה ללא תמורה

דרגו את המאמר

התקבלו 1 דירוגים בציון ממוצע: 5.0 מתוך 5

מס רכישה מוטל על רוכש דירה שמתקשר בעסקת מכר של זכות במקרקעין. עסקאות שאינן מהוות אירוע מס על פי חוק מיסוי מקרקעין, כמו במסגרת עסקת העברה ללא תמורה לקרובי משפחה, אינן חייבות במס רכישה מלא ואף רוב העסקאות שפטורות ממס שבח פטורות גם ממס מכירה באותם סייגים.

ואולם, עסקת מכר אינה פטורה ממס רכישה ללא הוראה מפורשת, גם אם היא פטורה ממס שבח וממס מכירה. תקנה 20 לתקנות מס רכישה קובעת כי במסגרת העברת דירת מגורים במתנה וללא תמורה מיחיד לקרוב או לקרובי משפחה, יהיה מס הרכישה שליש ממס הרכישה הרגיל.

בתקנות נקבעו הוראות המקנות פטור מלא ממס רכישה או מס מופחת לרוב בשיעור 0.5%. אך אם התברר שלא התמלא תנאי הפטור במלואם, רשאי מנהל מס השבח, לגבות את המס כולו או מקצתו בהתאם לנסיבות המקרה.

פטורים או הקלות בעסקאות ללא תמורה

עסקת מתנה לקרוב משפחה חייבת בשליש מס רכישה. על פי התקנות קרוב הוא: הורה, צאצא ובן זוגו, אח ואחות, בן זוג, לרבות מי שהיה בן זוג במשך חצי שנה שקדמה למכירה. עם זאת, מתנה מהורה לבן הזוג של הצאצא שלו פטורה ממס, אך העברה הפוכה חייבת בתשלום מס רכישה מלא. כמו כן, ההגדרה של קרוב אינה כוללת את: הורי הורה ובני זוגם, צאצאי בן הזוג ובני זוגם, בני זוגם של הורים ושל אח או אחות. לפיכך, העברת דירה במתנה לבן הזוג של האח פטורה ממס שבח, אך חייבת בתשלום מס רכישה מלא.

העברה בין בני זוג

תקנה 21 לתקנות מס רכישה קובעת כי מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים ללא תמורה לבן זוג המתגורר יחד אתו בדירה פטורה ממס רכישה. לפיכך, עסקת מתנה לבן הזוג המתגורר עמו בדירה של זכות במקרקעין בדירת המגורים פטורה ממס רכישה. אם בני הזוג לא מתגוררים יחד באותה דירה, תחול תקנה 20 ויהיה עליהם לשלם 1/3 ממס הרכישה הרגיל.

העברה הנעשית בתמורה או ללא תמורה במהלך גירושין אינה נחשבת למכירה על פי חוק מיסוי מקרקעין, לכן העברת דירה לבן הזוג או לילד, על פי פסק דין לגירושין אינה נחשבת לאירוע מס, ואינה חייבת במס רכישה גם אם נעשתה בתמורה ואף לא חייבת בדיווח לרשות מיסוי מקרקעין.

מתנה לידוע או ידועה בציבור של זכות במקרקעין בדירת מגורים חייבת בשליש מס רכישה בכפוף לקיום תנאי סעיף 62(ב) לחוק המיסוי. לשם מימוש הזכות, נדרש שבני הזוג יתגוררו ויקיימו חיי משפחה במשק בית משותף בדירה הנמכרת שנה לפחות לפני המכירה, ואף אחד מהם לא נשוי לאחר. נוסף על כך, ויתור על זכות שנתקבלה בירושה פטורה ממס רכישה, בתנאי שהוויתור נעשה לטובת בן הזוג של המוריש.